国家粮食局关于印发《关于粮油有关业务会计处理的规定》的通知
国家粮食局
国家粮食局关于印发《关于粮油有关业务会计处理的规定》的通知
国粮财〔2006〕85号
各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团粮食局：
为配合粮食企业贯彻执行《企业会计制度》，根据《中华人民共和国会计法》第八条规定，经商财政部，我局结合粮食业务特点，对粮食企业所涉及的一些特殊业务的核算内容进行了必要补充，制定了《关于粮油有关业务会计处理的规定》，现印发给你们，请遵照执行。本规定自2007年1月1日起开始实施。
二○○六年六月八日
关于粮油有关业务会计处理的规定
（2006年6月）
一、总说明
为了统一规范在中华人民共和国境内从事粮油（含饲料，下同）经营、储存、运输、加工、进出口等活动的企业（以下简称“粮食企业”）的粮油有关业务（包括粮油收购、销售、储存、运输、加工、进出口等）的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、行政法规，特制定《关于粮油有关业务会计处理的规定》（以下简称“本规定”）。
二、 补充会计科目设置及其使用说明
（一）会计科目的设置
本规定在《企业会计制度》的基础上增设 “储备粮油”、“商品粮油”、“轮换粮油”、“代管粮油”、“政策性财务挂账”、“代管粮油款”、“储备粮油结算价差收入”、“储备粮油结算价差支出”科目，并对“其他货币资金”、“其他应收款”、“应收补贴款”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”、“待处理财产损溢”、“短期借款”、“其他应交款”、“其他应付款”、“长期借款”、“专项应付款”、“利润分配”、“主营业务收入”、“补贴收入”、“主营业务成本”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
（二）补充会计科目的使用说明
1133 其他应收款
一、本科目增设“退耕还林粮食价款”明细科目，核算企业按照有关规定，供应退耕还林（还草）、禁牧舍饲粮食应收取的粮食价款。
企业供应退耕还林粮食应由财政部门拨付的调运费等补贴，应在“应收补贴款”科目核算，不在本科目核算。
二、本明细科目的核算方法
企业供应退耕还林（含还草、禁牧舍饲，下同）粮食时，按有关规定确定的粮食价款，借记本科目（退耕还林粮食价款），贷记“主营业务收入——商品粮油销售收入”科目。收到结算货款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——退耕还林粮食价款”科目。
1161 应收补贴款
一、本科目增设以下明细科目：
（一）中央储备粮油补贴。核算企业承储中央储备粮油按照规定标准计算，应向财政部门或主管部门申请拨补的中央储备粮油费用、价差、轮换和利息等各项补贴。
（二）地方储备粮油补贴。核算企业承储地方储备粮油按照规定标准计算，应向地方财政部门或主管部门申请拨补的地方储备粮油费用、价差、轮换和利息等各项补贴。
（三）市场调控粮油补贴。核算企业接受政府委托经营、储存市场调控粮油应向财政部门或主管部门申请拨补的各项市场调控粮油补贴，应区分利息、费用、销售价差、处理陈化粮补贴、退耕还林补贴、军供粮油补贴、农村返销粮差价补贴、水库移民口粮补贴、救灾救济粮食补助等进行明细核算。
（四）政策性财务挂账利息补贴。核算企业或政策性挂账管理单位按照规定标准计算，应向财政部门或主管部门申请拨补的政策性财务挂账利息补贴。
企业应区分收益性补贴和结算性补助分别进行核算。
国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政对应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。
二、本科目的核算方法
企业按照规定标准计算并按期获得的定额补贴，应于会计期末，按应收的补贴金额，借记本科目，贷记“补贴收入”科目。企业收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、上述明细科目应按补贴的具体项目、类别设置明细账，进行明细核算。
1246 储备粮油
一、本科目核算粮食企业库存的用于调节粮食供求总量、稳定粮食市场，以及应对重大自然灾害或其他突发事件的中央或地方储备粮油的实际成本。
二、本科目设置下列明细科目：
（一）中央储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时，按照中央财政核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。
（二）地方储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时，按照地方财政部门核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。
（三）待核中央储备粮油价款。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。
（四）待核中央储备粮油费用。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本的相关税费用和其他费用。
（五）待核地方储备粮油价款。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。
（六）待核地方储备粮油费用。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入地方储备粮油成本的相关税费用和其他费用。
三、本科目的核算方法
（一）中央储备粮油入库的核算
1．粮食企业按照国家下达的计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他粮油转作中央储备粮油时，按照实际发生的收购、调入或进口价款，借记本科目（待核中央储备粮油价款），贷记“银行存款”或“现金”等科目；发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本的相关税费和其他费用，按照实际发生金额，借记本科目（待核中央储备粮油费用），贷记“银行存款”或“现金”等科目。
2．中央财政核定中央储备粮油入库结算价格后，粮食企业按照核定的入库结算价格计算的粮油库存成本，借记本科目（中央储备粮油），贷记本科目（待核中央储备粮油价款、待核中央储备粮油费用），差额部分计入当期损益。
粮食企业应区分下列两种情况，向中国农业发展银行（以下简称“农发行”）申请补放资金或归还资金：
（1）按照核定的入库结算价格计算的贷款额高于粮食企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额向农发行申请补放资金,收到资金时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款——中央储备粮油借款”科目。
（2）按照核定的入库结算价格计算的贷款额低于粮食企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额归还农发行资金时,借记“短期借款——中央储备粮油借款”科目，贷记“银行存款”科目。
3．农发行根据中央财政以省为单位下达的加权平均入库结算价格调整粮食企业的贷款规模时，粮食企业应区分下列两种情况，调整中央储备粮油借款规模：
（1）核定的入库结算价格高于全省的加权平均入库结算价格时，根据两者计算的库存成本差额，借记“短期借款——中央储备粮油借款”科目，贷记本科目（中央储备粮油）。
（2）核定的入库结算价格低于全省的加权平均入库结算价格时，根据两者计算的库存成本差额，借记本科目（中央储备粮油），贷记“短期借款——中央储备粮油借款”科目。
4．中央财政跨年度核定中央储备粮油入库结算价格对粮食企业损益产生的影响，应调整当期的期初留存收益。
（二）地方储备粮油入库的核算比照中央储备粮油入库的核算方法处理。
四、上述明细科目应按粮食品种设置明细账，进行明细核算。
1247 商品粮油
一、本科目核算粮食企业库存的市场调控粮油和自营粮油的实际成本。
二、本科目应设置下列两个明细科目：
（一）市场调控粮油。核算粮食企业接受政府委托，根据政府宏观调控需要或特殊目的需求收购或调入的粮油，如退耕还林粮食、救灾救济粮、军供粮油、以及按最低收购价政策收购的粮食等。
（二）自营粮油。核算粮食企业自主经营的粮油。
三、本科目的核算方法
（一）粮食企业（指粮食加工企业）应当根据国家粮油质量标准，对低于或高于标准水分、杂质的粮食，作增价或扣价、扣量处理，按照增价或扣价、扣量处理后的购价加运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应当计入商品粮油成本的相关税费和其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。
（二）粮食企业（指粮食购销企业和其他粮食企业）应当根据国家粮油质量标准，对低于或高于标准水分、杂质的粮食，作增价或扣价、扣量处理，按照增价或扣价、扣量处理后的购价，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等计入当期损益，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。
（三）粮食企业接受政府委托，按国家规定的最低收购价收购的粮食，入库成本按照国家规定的最低收购价格加上合理收购费用确定，借记本科目（市场调控粮油）科目，贷记“银行存款”科目。
1248 轮换粮油
一、本科目核算粮食企业按照主管部门下达的轮换计划轮换中央或地方储备粮油的实际成本。
二、本科目的核算方法
（一）粮食企业按照轮换计划采取先购后销方式轮换储备粮油，轮入时，按照进价，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）粮食企业按照轮换计划采取先销后购方式轮换储备粮油，期末结转轮出粮油的成本时，按照售价，借记“主营业务成本——中央（或地方）储备粮油轮换销售成本”科目，贷记本科目。
期末，区分下列情况调整当期中央储备粮油轮换销售成本或地方储备粮油轮换销售成本：
1．本期中央或地方储备粮油轮入数量等于轮出数量时，按照轮换差价，借记或贷记“主营业务成本——中央（或地方）储备粮油轮换销售成本”科目，贷记或借记本科目（××品种）。
2．本期中央或地方储备粮油轮入数量大于轮出数量时，按照轮出粮油的数量和轮入粮油的加权平均进价的乘积与本期轮出粮油销售价款之间的差额，调整当期轮换销售成本。
3．本期中央或地方储备粮油轮入数量小于轮出数量时，按照轮入粮油数量和轮出粮油的加权平均售价的乘积与本期轮入粮油的购进价款之间的差额，调整当期轮换销售成本。
（三）粮食企业采取委托其他粮食企业以旧粮油置换新粮油的方式进行储备粮油轮换的，按照轮出储备粮油的库存成本，借记“轮换粮油——××品种（轮入）”科目，贷记“轮换粮油——××品种（轮出）”科目。
三、本科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算。
四、本科目的期末借方余额，反映粮食企业执行储备粮油轮换计划库存的轮入尚未轮出的轮入粮油进价；本科目的贷方余额，反映粮食企业执行储备粮油轮换计划轮出尚未轮入的轮出粮油按照售价结转的成本。
1272 代管粮油
一、本科目核算粮食企业接受外单位委托，开展代购、代储、代加工以及为农户兑换品种等业务而临时保管的，粮权不属于本企业的粮油。
粮食企业接受委托保管的中央和地方储备粮油，以及市场调控粮油不在本科目核算。
二、本科目设置下列明细科目：
（一）代购粮油。核算粮食企业接受委托收购的粮油。
（二）代储粮油。核算粮食企业接受委托临时储存保管的粮油。
（三）代加工粮油。核算粮食企业接受委托进行加工的粮油。
三、本科目的核算方法
（一）代购粮油、代储粮油的核算
1．粮食企业收到委托代购粮油款时，借记“银行存款”或“现金”等科目，贷记“代管粮油款”科目。收购完成验收入库时，借记本科目（代购粮油），贷记“银行存款”或“现金”等科目。
2．粮食企业代农储粮（油）或接受其他单位委托代储粮油时，按照双方协议价格或市价，借记本科目（代储粮油），贷记“代管粮油款”科目。
3．代购或代储粮油出库时，借记“代管粮油款”科目，贷记本科目（代购粮油或代储粮油）。
（二）粮食企业收取手续费和加工费的核算
1．粮食企业收到手续费和加工费，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
2．用加工副产品抵顶加工费，按协议价，借记“库存商品——××加工副产品”等科目，贷记“其他业务收入”科目。
3．委托加工单位用委托加工的部分粮油抵交加工费，按协议价，借记“商品粮油——自营粮油”科目，贷记“其他业务收入”科目；同时，借记“代管粮油款”科目，贷记本科目。
（三）粮食企业为农户兑换品种时，按换出粮油的账面价值加上相关税费和企业支付给农户的补价作为换入粮油的入账价值，借记“商品粮油——兑入××品种”科目，贷记“商品粮油——兑出××品种”、“现金”等科目。农户支付补价的，企业按换出粮油的账面价值加上相关税费减去农户支付的补价作为换入粮油的入账价值。农户用代管粮油兑换的，同时借记“代管粮油款”，贷记本科目。
四、粮食企业对代管粮油应单独记账、单独核算，编制代管粮油报表，反映代管粮油的收入、支出和库存情况。
五、本科目应按明细科目设置明细账，并按委托单位、品种设户，记载数量、金额；同时，应单独建立实物收支辅助台账。
1281 存货跌价准备
一、本科目增设“粮油损耗准备”明细科目，核算企业提取的库存商品粮油在储存环节发生的损耗准备，包括对水份、杂质减量和其他自然损耗提取的准备。
二、本明细科目的核算方法
（一）企业应当定期（如每季度）或者至少每年年度终了，按照国家规定的粮油损耗比例和商品粮油库存总量计算应提取的粮油损耗准备,借记“管理费用”科目，贷记本科目（粮油损耗准备）。
（二）企业在一个独立存放单位（如一仓、一个货位）储存的商品粮油销售完毕后，根据实际发生的粮油损耗进行如下会计处理：
1．如果实际发生的粮油损耗等于企业已计提的粮油损耗准备，借记本科目（粮油损耗准备），贷记“商品粮油”科目。
2．如果实际发生的粮油损耗小于企业已计提的粮油损耗准备, 按实际发生的损耗，借记本科目（粮油损耗准备），贷记“商品粮油”科目；同时按其差额，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
3．如果实际发生的粮油损耗大于企业已计提的粮油损耗准备, 按照已计提的粮油损耗准备，借记本科目（粮油损耗准备），贷记“商品粮油”科目；同时，按其差额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“商品粮油”科目。待查明原因后，按照《企业会计制度》的规定进行处理。
三、本科目应按照市场调控粮油和企业自营粮油设置明细账，进行明细核算。
1903 政策性财务挂账
一、本科目核算粮食企业经中央或省级人民政府清理认定的政策性财务挂账的金额。
二、本科目设置下列明细科目：
（一）老粮食财务挂账。核算粮食企业1992年3月31日以前发生的，经中央有关部门清理认定，尚未消化的政策性财务挂账。
（二）新增粮食财务挂账。核算粮食企业1992年4月1日至1998年5月31日期间发生的，经中央有关部门清理认定，尚未消化的中央财政和地方财政共同贴息以及实行停息的政策性财务挂账和其他不合理占用贷款。
（三）陈化粮价差亏损挂账。核算经省级人民政府或有关部门清理认定的，粮食企业1998年11月至2000年8月经省级人民政府有关部门批准销售商品周转库存陈化粮发生的价差亏损挂账，以及2000年8月以后按中央有关部门批准计划销售商品周转库存陈化粮发生的价差亏损挂账。
（四）保护价粮价差亏损挂账。核算经省级人民政府或有关部门清理认定的，粮食企业在放开粮食收购价格和市场、实行市场化改革前库存的保护价（含定购价）粮食，按照国家计划或省级人民政府有关部门下达的计划销售发生的价差亏损挂账。
（五）其他政策性亏损挂账。核算粮食企业自1998年6月1日到放开粮食收购价格和市场、实行市场化改革之前经省级人民政府或有关部门清理认定的其他政策性亏损挂账（不含陈化粮价差亏损挂账、保护价粮价差亏损挂账）。
（六）政策性财务挂账利息。核算粮食企业经省级人民政府或有关部门认定的政策性财务挂账从停息日至挂账剥离日期间发生的，因各种原因暂时难以支付并从粮食企业剥离的利息。
三、本科目的核算方法
（一）政策性财务挂账认定的核算
粮食企业对中央或省级人民政府审计认定的政策性财务挂账，按照认定金额和挂账类别，借记本科目（××挂账或政策性财务挂账利息），贷记“应收补贴款”、“应收账款”、“待处理财产损溢”、“待摊费用”、“其他应收款” 或“利润分配——未分配利润”等科目。
（二）政策性财务挂账从企业剥离，上划至粮食行政管理部门管理的核算
对中央和省级人民政府审计认定的政策性财务挂账从粮食企业剥离，上划至粮食行政管理部门时，企业借记“长期借款——政策性财务挂账借款”科目，贷记本科目（××挂账或政策性财务挂账利息）；粮食行政管理部门借记本科目（××挂账或政策性财务挂账利息），贷记“长期借款——政策性财务挂账借款”科目。
（三）收到消化政策性财务挂账补贴款的核算
粮食企业或粮食行政管理部门收到财政部门拨付的政策性财务挂账补贴款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（××挂账或政策性财务挂账利息）。归还银行借款时，借记“长期借款——政策性财务挂账借款”科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末借方余额，反映粮食企业经中央或省级人民政府清理认定、尚未消化的政策性财务挂账金额。
2146 代管粮油款
一、本科目核算粮食企业接受外单位委托，开展代购、代储、代加工以及为农户兑换粮油品种等业务而临时保管的，粮权不属于本企业的粮油价款。
二、粮食企业经批准动用代管粮油而收取的货款应实行专款专管，用于代管粮油同品种、同等级等量补库。
2176 其他应交款
一、本科目增设下列明细科目：
（一）应交储备粮油差价款。核算企业按照计划抛售（竞价销售）、出口储备粮油等形成的应上缴财政部门的差价款。
（二）应交陈化粮差价款。核算企业在处理陈化粮时按照规定应上缴财政部门的差价款。
（三）应交保护价粮食差价款。核算企业在处理保护价粮食时按照规定应上缴财政部门的差价款。
（四）应交最低收购价粮食差价款。核算企业在处理最低收购价粮食时，按照规定应上缴财政部门的差价款。
二、本科目的核算方法
企业按规定抛售（竞价销售）、出口储备粮油，或处理陈化粮、保护价粮食、最低收购价粮食等政策性粮油时，按照售价，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入——××粮油销售收入”科目。按照规定应上缴财政部门的差价款，借记“主营业务收入——××粮油销售收入”科目，贷记本科目（应交××差价款）。实际上缴时，借记本科目（应交××差价款），贷记“银行存款”科目。
2181 其他应付款
一、本科目增设“待拨储备粮油补贴”明细科目，核算企业应拨付受托承储储备粮油企业的费用补贴。
二、本明细科目的核算方法
会计期末，企业按照规定标准计算应支付给受托承储储备粮油企业的费用补贴时，借记“应收补贴款”科目，贷记本科目（待拨储备粮油补贴）。实际收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。向受托承储储备粮油企业拨付补贴时，借记本科目（待拨储备粮油补贴），贷记“银行存款”科目。
受托承储企业按照规定标准计算储备粮油费用补贴时，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目;收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
2231 专项应付款
一、本科目增设“分流人员经费补助”明细科目，核算按照国家政策规定，应由财政部门、主管部门及其他有关部门拨付给企业的人员分流经费补助。
二、本明细科目的核算方法
企业收到分流人员经费补助时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（分流人员经费补助）。支付分流人员经费补助时，借记本科目（分流人员经费补助），贷记“银行存款”或“现金”等科目。
2301 长期借款
一、本科目增设下列明细科目：
（一）政策性财务挂账借款。核算企业经中央或省级人民政府清理认定的政策性财务挂账占用的银行借款。
（二）经营性财务挂账借款。核算企业经中央或省级人民政府清理认定的应由企业负担的经营性财务挂账占用的银行借款。
（三）仓储设施借款。核算企业向银行借入的用于仓储及市场设施购建项目的借款。
二、本科目核算方法
（一）企业对中央或省级人民政府清理认定的政策性财务挂账，应将其所占用的银行借款从“短期借款”、本科目的明细科目中转出，借记“短期借款——××贷款”、“长期借款—××贷款”科目，贷记本科目（政策性财务挂账借款）。
（二）企业对中央或省级人民政府认定应由企业负担的经营性财务挂账，应将其所占用的银行借款从“短期借款”、本科目的明细科目中转出，借记“短期借款——××贷款”、“长期借款——××贷款”科目，贷记本科目（经营性财务挂账借款）。
3141 利润分配
一、本科目增设下列明细科目：
（一）待转政策性财务挂账。核算企业按照国有资产监督管理机构清产核资批复的政策性财务挂账的转出和结存情况。
（二）经营性财务挂账。核算企业经中央或省级人民政府清理认定的应由企业负担的经营性财务挂账的转出和结存情况。
二、本科目的核算方法
（一）待转政策性财务挂账的核算。粮食企业按照国有资产监督管理机构清产核资批复消化的政策性财务挂账金额，借记本科目（待转政策性财务挂账），贷记“应收补贴款”、“应收账款”、“待处理财产损溢”、“待摊费用”、“其他应收款”、“利润分配——未分配利润”等科目。
（二）经营性财务挂账的核算。企业对中央或省级人民政府清理认定的应由企业负担的经营性财务挂账，按照认定金额，借记本科目（经营性财务挂账），贷记“应收补贴款”、“应收账款”、“待处理财产损溢”、“待摊费用”、“其他应收款”、“利润分配——未分配利润”等科目。
5101 主营业务收入
一、本科目增设下列明细科目：
（一）中央储备粮油销售收入。核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的收入。
（二）中央储备粮油轮换销售收入。核算企业轮换中央储备粮油所实现的收入。
（三）地方储备粮油销售收入。核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收入。
（四）地方储备粮油轮换销售收入。核算企业轮换地方储备粮油所实现的收入。
（五）商品粮油销售收入。核算企业销售市场调控粮油和自营粮油等所实现的收入。
二、本科目的核算方法
（一）储备粮油销售业务收入的核算
1．企业按照规定抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油时，按照售价，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（中央储备粮油销售收入）。
对在销售过程中发生的应由中央财政负担的价差亏损（含费用），借记“应收补贴款——中央储备粮油补贴”科目，贷记“补贴收入——中央储备粮油补贴”科目。
2．地方储备粮油销售业务收入参照中央储备粮油销售业务进行核算。
（二）储备粮油轮换业务收入的核算
1．中央储备粮油轮换业务的核算
（1）同品种中央储备粮油轮换
企业按照轮出中央储备粮油的实际售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目（中央储备粮油轮换销售收入）。
（2）中央储备粮油品种串换
企业按照被串换粮油品种的售价，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目（中央储备粮油轮换销售收入）。
（3）中央储备粮油异地轮换
轮出企业轮出粮油时，按照售价，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（中央储备粮油轮换销售收入）。
（4）中央储备粮油委托轮换
委托企业根据受托企业发来的代销清单，按照委托售价，借记“应收账款”等科目，贷记本科目（中央储备粮油轮换销售收入）。
2．地方储备粮油轮换业务收入的核算
地方储备粮油轮换采取成本不变、实物兑换方式的，参照中央储备粮油轮换业务收入的核算方法进行处理；采取其他方式进行粮油轮换的，参照中央储备粮油的销售业务收入的核算方法进行处理。
（三）市场调控粮油销售业务收入的核算
1．企业销售退耕还林粮食时，借记“其他应收款——退耕还林粮食价款”科目，贷记本科目（商品粮油销售收入）。
2．企业按照有关规定销售陈化粮、保护价粮和最低收购价粮食等政策性粮食时，按照售价，借记“银行存款”科目，贷记本科目（商品粮油销售收入）。发生价差亏损的，按照应收取的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目。销售形成的应上缴财政部门的差价款，借记本科目（商品粮油销售收入），贷记“其他应交款”科目。
（四）企业自营粮油销售业务收入的核算
企业销售自营粮油时,借记“银行存款”等科目，贷记本科目（商品粮油销售收入）。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5106 储备粮油结算价差收入
一、本科目核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。
二、本科目的核算方法
粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本时，按照其差额，借记“储备粮油——待核中央储备粮油价款或待核地方储备粮油价款、待核中央储备粮油费用或待核地方储备粮油费用”科目，贷记本科目。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5406 储备粮油结算价差支出
一、本科目核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。
二、本科目的核算方法
粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本时，按照其差额，借记本科目，贷记“储备粮油——待核中央储备粮油价款或待核地方储备粮油价款、待核中央储备粮油费用或待核地方储备粮油费用”科目。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5601 营业外支出
一、本科目增设“分流人员支出”明细科目，核算应由企业自行承担的分流人员费用支出。
二、本明细科目的核算方法
企业支付分流人员费用时，借记本科目（分流人员支出），贷记“银行存款”等科目。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目期末应无余额。
三、补充会计科目表及报表披露说明
（一）补充会计科目表(见附件）
（二）补充会计科目在会计报表中的披露
1、在资产负债表中“存货”项目下增加“其中：储备粮油、商品粮油、轮换粮油”等项目，分别反映粮食企业“储备粮油”、“轮换粮油”的余额和“商品粮油”余额减去“存货跌价准备——粮油损耗准备”余额后的金额。
2、在资产负债表中“其他长期资产”项目下增加“其中：政策性财务挂账”项目，反映粮食企业“政策性财务挂账”科目的余额。
3、在利润表中“主营业务收入”项目下增加“储备粮油结算价差收入”项目，在“主营业务成本”项目下增加“储备粮油结算价差支出”科目，分别反映粮食企业“储备粮油结算价差收入”和“储备粮油结算价差支出”科目的发生额。
（三）会计报表有关事项
1．会计报表格式由财政部制定。国家粮食行政管理部门按照其管理职责，结合国家粮食宏观调控和内部管理需要，要求有关粮食企业定期编报不需对外披露的内部管理性报表。
2．各级粮食行政管理部门报送上级主管部门汇总报表的范围应包括本行政区域内所有国有及国有控股粮食企业会计报表，并同时抄报同级财政部门。各省、自治区、直辖市粮食行政管理部门汇总上报的会计报表，应包括计划单列市的会计报表。
关于印发《跨省跨区电能交易基本规则（试行）》的通知
国家电力监管委员会
关于印发《跨省跨区电能交易基本规则（试行）》的通知
办市场〔2012〕151号
各派出机构，国家电网公司、南方电网公司、内蒙古电力公司，华能、大唐、华电、国电、中电投集团公司，各有关电网企业、发电企业：
为进一步规范跨省跨区电能交易行为，发挥市场在资源优化配置中的基础作用，保障交易主体合法权益，我会制定了《跨省跨区电能交易基本规则（试行）》，现印发你们，请依照执行。执行中有何问题和建议，请及时告国家电监会。
各区域电监局可根据本规则，商省电监办制订本区域跨省电能交易实施细则，报国家电监会备案。
附件：《跨省跨区电能交易基本规则（试行）》
2012年12月7日
附件
跨省跨区电能交易基本规则（试行）
第一章 总 则
第一条 为落实国家能源战略，进一步规范跨省跨区电能交易行为，充分发挥市场在资源配置中的基础性作用，保障市场主体合法权益，依据《电力监管条例》和有关法律、行政法规制定本规则。
第二条 跨省跨区电能交易坚持以市场为导向、以电网安全和公平开放为基础，坚持科学调度、余缺调剂、交易公平、价格合理、结算及时，充分利用电网互联优势，促进资源配置和节能减排，保障电力平衡和安全供应。
第三条 跨省跨区电能交易市场主体分为售电主体、输电主体和购电主体。售电主体主要为已取得发电业务许可证的发电企业，以及受发电企业委托的电网企业；输电主体为已取得输电业务许可证的电网企业；购电主体为省级电网公司，以及符合条件的独立配售电企业和电力用户。
第四条 国家电力监管委员会及其派出机构（以下简称电力监管机构），依据有关法律法规对跨省跨区电能交易实施监管。
第五条 依据本基本规则，跨区域电能交易的相关规定由国家电力监管委员会组织制定；区域内跨省电能交易实施细则由相应区域电监局会同省电监办组织制定，报国家电力监管委员会备案。
第六条 电力监管机构应定期组织市场主体对电力交易、调度机构的工作进行评价，适时向社会公布评价结果。
第七条 电力企业不得自行制定约束其他市场主体行为的跨省跨区电能交易管理文件。
第二章 交易组织和申报
第八条 电力交易机构依据规则负责跨省跨区电能交易的具体组织和实施，并负责相应交易平台的建设、运营和维护。
第九条 跨省跨区电能交易实行注册管理制度。参与交易的市场主体应当向电力交易机构提交注册申请。
第十条 发电企业应直接在电力交易平台上参与跨省跨区电能交易，省电网企业一般不得代理省内发电企业参与跨省跨区电能交易。
根据各地电能交易组织的具体情况，有以下情形之一的，可委托送出省电网公司代理交易，委托和代理双方一般应签订委托代理协议，报电力监管机构备案。
（一）小水电、风电等打捆外送电交易；
（二）月度以内的短期或临时交易；
（三）其他必要的跨省跨区电能交易。
第十一条 省级电网企业，在申报外购电需求时，应充分考虑省内电力电量平衡实际情况，听取各方面意见，向省内发电企业和电力监管机构通报外购电量测算方案。
省电网公司通报的交易参数应包括：购电量（年度交易应分解到月）、购电价格、输电费用（含网损）、所在地区发电设备平均负荷率及系统备用率等。（通报格式参见附表1）
第十二条 发电企业进行跨省跨区电能交易，原则上以单个机组为单位在交易平台上进行申报。经批准，同一发电厂的多个机组可集中申报。
发电企业申报的交易参数应包括：售电量（年度交易应分解到月）、机组容量、供电煤耗、上网电价、脱硫脱硝设施投运情况、冷却方式等。（申报格式参见附表2）
第十三条 购售电主体应保证所注册信息及交易参数真实、准确。必要时，电力监管机构应对申（通）报信息进行核查，发现虚报、瞒报等违规行为及时处理。
第十四条 跨区、跨省电能交易同时组织时，年度交易原则上应在保证清洁能源消纳利用的前提下，区域内优先平衡；月度及月度以内交易应以保障系统安全稳定运行和电力可靠供应为前提，在更大范围内实现资源优化配置和余缺调剂。
第三章 交易方式及排序原则
第十五条 除国家明确的年度跨省跨区电量交易以外，跨省跨区电能交易原则上均应采取市场化的交易方式。
第十六条 市场化的交易方式主要分为集中撮合方式和双边协商方式：
（一）集中撮合方式是指购、售电主体通过跨省跨区交易平台直接进行购售需求申报，由交易系统按照规定的排序原则进行交易匹配，形成无约束交易意向，经电力调度机构安全校核后，形成有约束交易结果。
（二）双边协商方式是指购、售电主体根据自愿原则，自主协商确定交易电量和价格，形成无约束交易意向，经电力调度机构安全校核后，形成有约束交易结果。
当购电主体主要为省级电网企业时，跨省跨区电能交易原则上以集中撮合方式为主，双边协商方式为辅。
第十七条 集中撮合方式组织的跨省跨区电能交易，应按照以下原则进行交易排序和匹配：
（一）售电侧，按照节能环保的原则进行排序，原则上先清洁能源机组后火电机组；对于火电机组，结合机组申报的售电量、供电煤耗、脱硫脱硝效率、上网电价等权重因素，计算售电量分配序列。同一价区内，高效环保机组优先。
（二）购电侧，按照资源优化配置和余缺调剂的原则进行排序，结合申报购电量、购电价格、输电费用（含网损）、所在地区发电设备平均负荷率及系统备用率等权重因素，计算购电量分配序列。
（三）当购电侧与售电侧电量平衡时，按照分配序列依次进行购、售主体匹配；当购电侧与售电侧电量不平衡时，按照序列中的权重比例在购、售电主体间进行分摊。
（四）同一区域内，购电侧与售电侧电量分配权重标准应该统一。
第十八条 经电力调度机构安全校核的有约束交易排序成交结果，由电力交易机构或电力调度机构及时向市场主体发布。（格式参见附表3、4）
第十九条 跨省跨区电能交易的输电方应公平开放输电网，并向相关市场主体、电力监管机构披露输电环节相关收费信息（见附表5）。
第二十条 市场主体应当签订跨省跨区电能交易合同，明确结算方式、输电费用和违约责任等。月内完成的临时交易，应在事后补充签订合同。
第四章 合同执行与调整
第二十一条 市场主体签订的跨省跨区交易合同是交易执行与结算的法律依据。
第二十二条 交易合同执行与结算的优先级，由高到低依次为：
（一）跨省跨区事故应急支援交易；
（二）年度跨省跨区电能交易；
（三）月度跨省跨区电能交易；
（四）月内短期或临时跨省跨区电能交易。
当实际跨省跨区电能交易供需发生变化，需对交易合同进行调整时，合同调整的次序与上述相反。
第二十三条 年度跨省跨区电能交易合同的分月合同电量原则上不进行滚动调整。确有需要调整的，调整情况应事先向市场主体发布，并报电力监管机构备案。
第二十四条 当实际需求与合同电量出现偏差时，经交易相关主体（含输电方）协商一致，可自愿选择合同转让或合同回购等方式进行调整；协商不一致时，按照合同中约定的违约条款执行。
（一）合同转让，是指在购电省需求发生变化，自身无法履行原有合同时，由购电方将已生效的原购电交易合同全部或部分转让给第三方，不影响送电侧的合同执行和结算。如因发电企业原因导致无法履行原有合同时，可通过发电权交易将合同转让给其他发电企业，不影响购电侧的合同执行和结算。
（二）合同回购，是指在售电省或购电省需求发生变化，或因售电方原因导致无法履行原有合同时，经合同有关各方同意，可由售电方将已生效的原售电交易合同全部或部分从原购电方购回。
（三）合同调整须签订相应补充合同。
第二十五条 月内短期或临时交易合同原则上不进行转让和回购，交易无法完成时，执行约定的违约条款。
第二十六条 跨省区电能交易合同及转让、回购合同须按规定报相应电力监管机构备案。
第二十七条 参与跨省跨区交易的售电主体，应按照辅助服务考核与补偿的相关规定，承担必要的跨省跨区辅助服务义务。
第五章 交易价格与输电费用
第二十八条 跨省跨区交易中的上网侧电价及输电环节收费标准，按照国家有关规定执行。支持具备条件的地区，逐步探索形成市场化的价费形成机制。
第二十九条 输电费用按照实际物理输送电量收取，电能计量关口的设置应向市场主体公布。同一断面输电费用应按一定周期内物理输送电量互抵后的净值收取。输电断面划分及互抵周期在实施细则中明确。
第三十条 输电损耗在输电价格中已明确包含的，不再单独或另外收取。由于潮流穿越而引起的省级电网输电损耗，按国家核定的标准执行;未经核定的，可按前三年220千伏及以上线路平均输电损耗水平执行，应向市场主体通报，并报电力监管机构备案。
第三十一条 跨省跨区电能交易合同转让和回购，原则上不另行收取输电费用。
第六章 附 则
第三十二条 本规则自2013年1月1日起试行。