国务院国有资产监督管理委员会


国务院国有资产监督管理委员会文件

国资评价〔2003〕78号　　



关于印发国有企业清产核资经济鉴证工作规则的通知

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市及计划单列市国有资产监督管理机构，新疆生产建设兵团，各中央企业：

　　为加强对企业国有资产的监督管理，规范企业清产核资经济鉴证工作，保证企业清产核资结果的真实、可靠和完整，根据《国有企业清产核资办法》（国资委令第1号）及清产核资的有关规定，我们制定了《国有企业清产核资经济鉴证工作规则》，现印发给你们。请结合企业实际，认真执行，并及时反映工作中有关情况和问题。

　　　　　　　　　　　　　　国务院国有资产监督管理委员会

　　　　　　　　　　　　　　二○○三年九月十八日

　

国有企业清产核资经济鉴证工作规则

第一章 总则

　　第一条 为规范国有及国有控股企业（以下简称企业）清产核资经济鉴证行为，保证企业清产核资结果的真实、可靠和完整，根据《国有企业清产核资办法》（以下简称《办法》）和国家有关财务会计制度规定，制定本规则。

　　第二条 本规则适用于组织开展清产核资工作的企业以及承办企业清产核资经济鉴证及专项财务审计业务的有关社会中介机构（以下简称中介机构）。

　　第三条 本规则所称清产核资经济鉴证工作，是指中介机构按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对企业清理出的有关资产盘盈、资产损失及资金挂账（以下简称损失及挂账）进行经济鉴证，对企业清产核资结果进行专项财务审计，以及协助企业资产清查和提供企业建章健制咨询意见等工作。

　　第四条 本规则所称中介机构主要是指具有经济鉴证业务执业资质的会计师事务所、资产评估事务所和律师事务所等。

　　第五条 中介机构在企业清产核资经济鉴证工作中，应根据《办法》和国家有关财务会计制度规定的工作要求、工作程序和工作方法，按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析基础上，对企业提供的清产核资资料和清查出的损失及挂账进行职业推断和客观评判，提出鉴证意见，出具清产核资专项财务审计报告和经济鉴证证明。

第二章 中介委托

　　第六条 按照《办法》规定，除涉及国家安全的特殊企业外，企业开展清产核资工作均须委托中介机构承办其经济鉴证业务，并应当依法签订业务委托约定书，明确委托目的、业务范围及双方责任、权利和义务。

　　第七条 企业按照国家有关法律法规规定或者特定经济行为要求申请进行清产核资的，以及企业所属子企业由于国有产权转让、出售等经济行为使产权发生重大变动（涉及控股权转移）需开展清产核资的，由企业母公司统一委托中介机构，并将委托结果报同级国有资产监督管理机构备案。

　　第八条 企业根据各级国有资产监督管理机构的要求必须开展清产核资工作的，以及企业母公司由于国有产权转让、出售等经济行为使产权发生重大变动（涉及控股权转移）需开展清产核资的，由同级国有资产监督管理机构统一委托中介机构。

　　第九条 承办企业清产核资经济鉴证业务的中介机构，必须具备以下条件：

　　（一）依法成立，具有经济鉴证或者财务审计业务执业资格；

　　（二）3年内未因违法、违规执业受到有关监管机构处罚，机构内部执业质量控制管理制度健全；

　　（三）中介机构的资质条件与委托企业规模相适应。

　　第十条 承办企业清产核资经济鉴证业务的中介机构专业工作人员应当具备以下条件：

　　（一）项目负责人应当为具有有效执业资格的注册会计师、注册评估师、律师等；

　　（二）相关工作人员应当具有相应的专业技能，并且熟悉国家清产核资操作程序和资金核实政策规定。

　　第十一条 承办企业清产核资经济鉴证业务的中介机构或者相关工作人员，与委托企业存在可能损害独立性利害关系的，应当按照规定回避。

　　第十二条 承办企业清产核资经济鉴证业务的中介机构在接受企业委托后，应当根据清产核资经济鉴证业务量需要，选定相对固定的专业人员参加清产核资经济鉴证工作，以保证工作按期完成。

第三章 损失及挂账鉴证

　　第十三条 企业在清产核资工作过程中，对于清查出的下列损失及挂账，应当委托中介机构进行经济鉴证：

　　（一）企业虽然取得了外部具有法律效力的证据，但其损失金额无法根据证据确定的；

　　（二）企业难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良长期投资损失；

　　（三）企业损失金额较大或重要的单项存货、固定资产、在建工程和工程物资的报废、毁损；

　　（四）企业各项盘盈和盘亏资产；

　　（五）企业各项潜亏及挂账。

　　第十四条 在企业损失及挂账经济鉴证工作中，中介机构和相关工作人员应当实施必要的、合理的鉴证程序：

　　（一）督促和协助企业及时取得相关损失及挂账的具有法律效力的外部证据；

　　（二）在企业难以取得相关损失及挂账具有法律效力的外部证据时，中介机构及相关工作人员应当要求企业提供相关损失及挂账的内部证据；

　　（三）中介机构赴工作现场进行深入调查研究，取得相关调查资料；

　　（四）根据收集的上述材料，中介机构进行职业推断和客观评判，对企业相关损失及挂账的发生事实和可能结果进行鉴证；

　　（五）通过认真核对与分析计算，对企业相关损失及挂账的金额进行估算及确认；

　　（六）对收集的上述材料进行整理，形成经济鉴证材料；

　　（七）出具鉴证意见书。

　　第十五条 企业损失及挂账的鉴证意见书应符合以下要求：

　　（一）对于企业的相关损失及挂账应按照类别逐项出具鉴证意见；

　　（二）鉴证意见应当内容真实、表述客观、依据充分、结论明确。

　　第十六条 在企业损失及挂账经济鉴证工作中，中介机构及相关工作人员必须认真查阅企业有关财务会计资料和文件，勘察业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实；对企业故意不提供或者提供虚假会计资料和相关损失及挂账证据的，中介机构及相关工作人员有权对相关损失及挂账不予鉴证或者不发表鉴证意见。

第四章 专项财务审计

　　第十七条 企业清产核资专项财务审计业务，原则上应当由一家中介机构承担，但若开展清产核资的企业所属子企业分布地域较广，清产核资专项财务审计业务量较大时，多家中介机构（一般不超过5家）可以同时承办同一户企业的清产核资专项财务审计业务，并由承担母公司专项财务审计业务的中介机构担任主审，负责总审计工作。

　　第十八条 主审中介机构一般应承担企业清产核资专项财务审计业务量的50%以上（含50%），负责全部专项审计工作的组织、协调和质量控制，并对出具的企业清产核资专项财务审计报告的真实性、合法性负责。

　　第十九条 在企业清产核资专项财务审计工作中，中介机构及相关审计人员应当实施必要的审计流程，取得充分的审计证据。具体包括：

　　（一）制定清产核资专项财务审计工作计划，明确审计目的、审计范围和审计内容，拟定审计工作基础表和审计工作底稿格式，并对参加专项审计工作的相关审计人员进行培训；

　　（二）对企业清产核资基准日的会计报表进行审计，以保证企业清产核资基准日账面数的准确；

　　（三）负责企业资产清查的监盘工作；

　　（四）核对、询证、查实企业债权、债务；

　　（五）对企业损失及挂账进行审核，协助和督促企业取得损失及挂账所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行审计；

　　（六）出具企业清产核资专项财务审计报告。

　　第二十条 在企业清产核资专项财务审计工作中，中介机构及相关审计人员应当审计的重点事项有：

　　（一）货币资金：重点审计企业的现金是否存在短缺，各类银行存款是否与银行对账单存在差异，其他货币资金是否存在损失等；

　　（二）应收款项：重点审计应收款项的账龄分析及其回函确认的情况，坏账损失的确认情况；

　　（三）存货：重点审计存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货；

　　（四）长期投资：重点审核企业的长期投资产权清晰状况、核算方法、被投资单位的财务状况等；

　　（五）固定资产：重点审计固定资产的主要类型、折旧年限、折旧方法和使用状况；

　　（六）在建工程：重点审计在建工程的主要项目和工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因；

　　（七）待摊费用、递延资产及无形资产：重点审计是否存在潜亏挂账的项目；

　　（八）各类盘盈资产：重点审计盘盈的原因和作价依据；

　　（九）各类盘亏资产：重点审计盘亏的原因、责任及金额；

　　（十）各项待处理资产损失：重点审核其申报审批程序是否符合企业内部控制制度和相关管理办法及相关政府部门的有关规定；

　　（十一）企业的内部控制制度：重点审计企业内部控制制度是否健全、有效。

第五章 审计报告

　　第二十一条 在实施了必要的审计流程和收集了充分、适当的审计证据后，承办企业清产核资专项财务审计业务的中介机构应当及时出具企业清产核资专项财务审计报告。

　　第二十二条 对于单独承办同一企业全部清产核资专项财务审计业务的中介机构，不仅应当出具该企业清产核资专项财务审计报告，还应当对该企业有较大损失的子企业出具分户清产核资专项财务审计报告。

　　第二十三条 对于同时承办同一企业清产核资专项财务审计业务的多家中介机构，应当分别对其审计的子企业出具分户清产核资专项财务审计报告，并报送主审中介机构，主审中介机构在此基础上出具企业清产核资专项财务审计报告。

　　第二十四条 企业清产核资专项财务审计报告的基本格式为：

　　（一）封面：标明清产核资专项审计项目的名称、中介机构名称、项目工作日期等；

　　（二）目录：应对专项审计报告全文编注页码，并以此列出报告正文及附表或者附件的目录；

　　（三）报告正文：应做到内容真实、证据确凿、依据充分、结论清楚、数据准确、文字严谨；

　　（四）相关工作附表及附件：

　　1.损失挂账分项明细表；

　　2.损失挂账申报核销项目审核说明；

　　3.损失挂账的证明材料（应当分类装订成册，若证明材料过多，则作为备查材料）；

　　4.主审会计师的资质证明和中介机构营业执照复印件；

　　5.其他有关材料。

　　第二十五条 清产核资专项审计报告正文的格式为：清产核资工作范围、清产核资行为依据及法律依据、清产核资组织实施情况、清产核资审核结果、清产核资处理意见、中介机构认为需要专项说明的重大事项及报告使用范围说明等。

　　第二十六条 在损失挂账分项明细表中，应当将企业申报处理的损失挂账按单位和会计科目逐笔列示。具体格式为：损失项目名称、损失原因、发生时间、项目原值、申报损失金额、企业处理意见、关键证据及索引号和中介机构处理意见等。

　　第二十七条 在损失挂账申报核销项目审核说明中，中介机构应当对损失挂账分项明细表中列示的各类损失项目，按单位和会计科目逐项编写损失挂账项目说明。具体格式为：序号、申报损失项目名称、申报核销金额（以人民币元为单位）、关键证据、中介机构的审核意见等。

　　第二十八条 中介机构及相关审计人员在清产核资专项财务审计报告中应当重点披露的内容有：

　　（一）企业的会计责任和中介机构的审计责任；

　　（二）审计依据、审计方法、审计范围和已实施的审计流程；

　　（三）对企业损失及挂账的核实情况；

　　（四）处理损失及挂账，对企业的经营和财务状况将产生的影响；

　　（五）在清产核资专项财务审计工作中发现的有可能对企业损失及挂账的认定产生重大影响的事项；

　　（六）在清产核资专项财务审计工作中发现的企业重大资产和财务问题以及向企业提出的有关改进建议；

　　（七）对企业内部控制制度的完整性、适用性、有效性以及执行情况发表意见。

第六章 工作责任与监督

　　第二十九条 企业负责人对企业提供的会计资料以及申报的清产核资工作结果的真实性、完整性承担责任；中介机构对所出具的清产核资专项财务审计报告和损失及挂账经济鉴证意见的准确性、可靠性承担责任。

　　第三十条 承办企业清产核资经济鉴证业务的中介机构及相关工作人员应认真遵循相关执业道德规范：

　　（一）严格按照《办法》和国家有关财务会计制度规定，认真做好企业清产核资损失及挂账经济鉴证和专项财务审计工作；

　　（二）恪守独立、客观、公正的原则，做到诚信为本，不虚报、瞒报和弄虚作假；

　　（三）认真按照业务约定书的约定履行责任；

　　（四）严守企业的商业秘密，未经许可不得擅自对外公布受托企业的清产核资结果及相关材料。

　　第三十一条 国有资产监督管理机构负责中介机构及相关工作人员的企业清产核资经济鉴证监督工作，建立企业清产核资经济鉴证质量抽查工作制度，对中介机构出具的清产核资专项财务审计报告和企业损失及挂账经济鉴证意见的质量进行必要检查和监督。

　　第三十二条 承办企业清产核资经济鉴证业务的中介机构及相关工作人员在实际工作中违反国家有关法律法规规定的，国有资产监督管理机构可及时终止其清产核资经济鉴证业务，并视情节轻重，移交有关部门依法进行处罚；触犯刑律的，依法移送司法机关处理。

　　第三十三条 在国有资产监督管理机构对资金核实结果批复后，承办企业清产核资经济鉴证业务的中介机构应当及时协助企业按批复文件的要求进行调账。

第七章 附则

　　第三十四条 企业和承办企业清产核资经济鉴证业务的中介机构，应当按照《会计档案管理办法》的规定，妥善保管好清产核资各类工作底稿及相关材料，并做好归档管理工作。

　　第三十五条 本规则自公布之日起施行。

黑龙江省佳木斯市人民政府


关于印发《佳木斯市被征地农民养老保险实施办法》的通知

佳政发〔2009〕16号


各县（市）区人民政府，市政府直属各单位，驻佳中省直单位：

《佳木斯市被征地农民养老保险实施办法》业经二○○九年六月十二日市政府第二十六次常务会议讨论通过，现印发给你们，请遵照执行。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　佳木斯市人民政府
　　　　　　　二○○九年八月十一日


　　　　　　　　　　　　　　　　佳木斯市被征地农民养老保险实施办法

　　第一条 为妥善解决被征地农民的社会保障问题，保障被征地农民年老后的基本生活，维护其合法权益，结合本市实际，制定本实施办法。
　　第二条 本办法适用于本市市区内被征地农民的养老保险。
　　第三条 本办法所称被征地农民，是指依法享有土地承包经营权，土地全部或者大部分被依法批准征收（征用），征地时具有本市市区常住农业户口的16周岁以上（含16周岁）的人员。
　　第四条 土地被征收（征用）时，未转为非农业户口的被征地农民，按照本办法规定参加被征地农民养老保险；转为非农业户口的被征地农民，纳入城镇职工基本养老保险参保范围。
　　第五条 市劳动保障行政部门负责本市市区内被征地农民养老保险的承办和管理工作。市国土资源、财政等行政管理部门按照各自职责，协同做好被征地农民养老保险工作。
　　第六条 参加养老保险的被征地农民，按照以下年龄段划分为两类人员：
　　（一）男年满16周岁不满60周岁、女年满16周岁不满55周岁的，为被征地参保人员。
　　（二）男年满60周岁、女年满55周岁及以上的（含被征地农转非人员），为被征地养老人员。
　　以上年龄计算以依法批准征收（征用）土地之日为准。
　　第七条 被征地农民养老保险基金通过以下渠道筹集：
　　（一）被征地农民所得的土地补偿费和安置补助费。
　　（二）村集体给予被征地参保人员和被征地养老人员的补助。
　　（三）政府从土地出让收益中划拨给被征地参保人员和被征地养老人员的补贴。
　　第八条 养老保险金的缴纳采取被征地农民、村集体和政府各承担1/3的办法筹集。
　　第九条 被征地农民参加养老保险，应当以行政村或者村集体经济组织为单位办理参保手续。
　　第十条 村民委员会或者村集体经济组织按照政府确定的参保人数，负责确定本村被征地农民名单，经公示报乡（镇）人民政府或主管部门审核后，送交市农村社会养老保险经办机构核定养老保险缴费额。
　　财政部门指定市统一征地工作站按照市农村社会养老保险经办机构核定的养老保险缴费额，在已核定的土地补偿费中直接预留村集体补助的养老保险费，并存入被征地农民养老保险基金专户。
　　第十一条 被征地农民参保时，财政部门按照被征地养老保险费缴费标准，将政府补贴部分转入被征地农民养老保险基金专户。
　　第十二条 被征地农民个人缴纳部分由村民委员会或者村集体经济组织代收代缴。
　　第十三条 被征地农民养老保险基金由市农村社会养老保险经办机构在市财政专户存储，实行收支两条线管理。
　　市农村社会养老保险经办机构应当建立、健全被征地农民养老保险基金的财务会计、统计和内部审计等管理制度。
　　第十四条 被征地农民养老保险基金应当专款专用，全部用于被征地农民养老保险。任何单位和个人不得截留、侵占、挪用。
　　第十五条 被征地农民养老保险基金不敷使用时，从土地出让金收入中安排资金补足，由市劳动保障行政部门会同财政部门提出具体办法，报市人政府批准后实施。
　　第十六条 市财政、审计部门应当依法对被征地农民养老保险基金的收支、管理情况进行监督；区、乡（镇）人民政府应当依法对村民委员会或者村集体经济组织委托预留的村集体补助的养老保险费使用情况进行监督。
　　第十七条 被征地农民按征地时本市城市居民月最低生活保障标准为基数，按照130%的比例，一次性缴纳10年的费用。被征地农民养老保险费缴费标准，由市劳动保障行政部门根据本市城市居民月最低生活保障标准的变动适时调整。
　　第十八条 被征地农民按规定参加养老保险的，由市农村社会养老保险经办机构按照居民身份证号码，为其建立缴费记录，并核发参加养老保险凭证。个人缴费、村集体补助和政府补贴及相应的利息分别核算。
　　第十九条 被征地参保人员，按规定足额缴纳养老保险费的，从达到规定年龄（男年满60周岁，女年满55周岁）的次月起，按月领取养老金。被征地养老人员，按规定足额缴纳养老保险费的，从缴费的次月起，按月领取养老金。
　　第二十条 被征地农民领取的养老金，以领取时本市城市居民月最低生活保障标准乘以130%计发。城市居民月最低生活保障标准发生变动时，由市劳动保障行政部门提出被征地农民养老金调整方案，报市政府批准后实施。
　　第二十一条 被征地农民养老金实行社会化发放，由市农村社会养老保险经办机构指定的代办机构发放。
　　第二十二条 已享受养老保险待遇的被征地农民死亡的，参照城镇职工养老保险有关规定一次性给付一定数额的丧葬补助费。
　　第二十三条 被征地农民参加养老保险，未享受养老保险待遇前死亡的，其个人缴费部分本息，由指定受益人或者法定继承人一次性领取，同时终止养老保险关系；已享受养老保险待遇后死亡的，其个人缴费部分本息扣除已领取的养老金，剩余部分由指定受益人或者法定继承人一次性领取，同时终止养老保险关系。
　　第二十四条 被征地农民，在本办法实施前已参加农村社会养老保险的，达到领取养老金年龄时，其按照农村社会养老保险规定计发的养老金与按照本办法规定计发的养老金合并，统一发放。
　　第二十五条 参加被征地农民养老保险的，后又参加城镇职工基本养老保险的，其养老保险关系按以下规定处理：
　　（一）达到法定退休年龄时，缴费年限符合按月领取城镇职工基本养老金规定年限的，享受城镇职工基本养老保险待遇。其参加被征地农民养老保险的缴费总额本息，按参加城镇职工基本养老保险之前年度应当缴纳的城镇职工基本养老保险最低缴费额，折算成城镇职工基本养老保险缴费年限。其被征地农民养老保险个人缴费部分，计入城镇职工基本养老保险个人账户，同时终止被征地农民养老保险关系。
　　（二）达到法定退休年龄时，缴费年限不足按月领取城镇职工基本养老金规定年限的，其城镇职工基本养老保险个人账户存储额本息一次性支付给本人，同时终止城镇职工基本养老保险关系。其被征地农民养老保险关系予以保留，达到领取养老金年龄时，享受被征地农民养老保险待遇。
　　第二十六条 法定劳动年龄内的农转非被征地农民被企业聘用的，由企业到市社会保险经办机构为其办理参加城镇职工基本养老保险手续。农转非被征地农民以个体劳动者身份参加城镇职工基本养老保险的，到社会保险经办机构办理参加城镇职工基本养老保险手续。
　　第二十七条 参加城镇职工基本养老保险的农转非被征地农民，达到规定享受养老金年龄时，累计缴费年限满15年及以上的，可按月领取养老金。
　　第二十八条 被企业聘用的和以个体劳动者身份参保的农转非被征地农民，按规定缴纳城镇职工基本养老保险费，达到规定享受养老金年龄时，累计缴费年限不满15年的，可从参保当年起一次性缴纳以往年度的养老保险费,缴纳年限最早推算至1996年1月；一次性缴纳以往年度的养老保险费后累计缴费年限仍不满15年的，可在本人达到规定享受养老金年龄时，一次性缴纳所差年限的养老保险费。一次性缴纳的养老保险费按规定记入个人账户。不按规定一次性缴纳所差年限养老保险费的，不享受城镇职工基本养老保险待遇。
　　第二十九条 按本办法规定以个体劳动者身份参加城镇职工基本养老保险的农转非被征地农民后被企业聘用的，可以办理养老保险关系转移，缴费年限连续计算。
　　第三十条 本办法实施前已参加城镇职工基本养老保险的农转非被征地农民，其养老保险关系可以接续，缴费年限连续计算。
　　第三十一条 已参加农村社会养老保险的农转非被征地农民，按本办法规定参加城镇职工基本养老保险后，可按有关规定办理农村社会养老保险退保手续。
　　第三十二条 企业及其聘用的农转非被征地农民和以个体劳动者身份参保的农转非被征地农民，参加城镇职工基本养老保险的缴费基数、缴费标准及享受的养老保险待遇，按照《黑龙江省城镇企业职工基本养老保险规定》（省政府2004年第7号令）和《黑龙江省城镇个体劳动者基本养老保险规定》（省政府2004年第8号令）的有关规定办理。
　　第三十三条 本办法自发布之日起三十日后施行。